GHID FISCAL ŞI CONTABIL - SPONSORIZARE 20% IMPOZIT PE PROFIT 

(acest tip de sponsorizare nu presupune alte cheltuieli suplimentare şi nu afectează profitul net al companiei!)

Companiile (contribuabili persoane juridice plătitoare de impozit pe profit) au posibilitatea de a direcţiona/acorda fără costuri suplimentare fonduri/bunuri/servicii prin acţiuni de sponsorizare, acte de mecenat. Apelând la o facilitate fiscală prevăzută de Codul Fiscal, Art. 25, fondurile/bunurile direcţionate/acordate nu reprezintă o cheltuială suplimentară pentru companie:

 „cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat, acordate potrivit legii; contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, scad sumele aferente din impozitul pe profit datorat la nivelul valorii minime dintre următoarele:

1. valoarea calculată prin aplicarea a 0,75% la cifra de afaceri; pentru situaţiile în care reglementările contabile aplicabile nu definesc indicatorul cifra de afaceri, această limită se determină potrivit normelor;

2. valoarea reprezentând 20% din impozitul pe profit datorat.

în cazul sponsorizărilor efectuate către entităţi persoane juridice fără scop lucrativ, inclusiv unităţi de cult, sumele aferente acestora se scad din impozitul pe profit datorat, în limitele prevăzute de prezenta literă, doar dacă beneficiarul sponsorizării este înscris, la data încheierii contractului, în Registrul entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri fiscal”

Cheltuielile de sponsorizare şi/sau actele de mecenat se scad din impozitul pe profit datorat şi achitat la stat. Cu alte cuvinte, fondurile suportate pentru astfel de acţiuni diminuează ulterior şi direct sumele ce trebuie achitate statului în contul impozitul pe profit. Condiţiile cumulative pentru a accesa această facilitate fiscală sunt: 

- compania trebuie să fi plătitor de impozit pe profit; 

- acţiunile trebuie justificate prin acte juridice (contracte) încheiate potrivit prevederilor legale; 

- fondurile direcţionate trebuie să fie sub cea mai mică dintre limitele precizate mai jos: 

- 0.75% din cifra de afaceri; 

- 20% din impozitul pe profit datorat

EXEMPLU DE CALCUL – determinarea facilitaţii fiscale maxime: 

Cifră de afaceri (total venituri) = 200.000 lei 

Cheltuieli totale = 160.000 lei

Profitul brut impozabil = 200.000 – 160.000 = 40.000 lei 

Impozit pe profit = 40.000 lei x 16% = 6.400 lei

Limite maxime ale facilitaţii fiscale: 

- 0.75% din cifra de afaceri = 1500 lei /// 20% din impozitul pe profit datorat = 1280 lei

Regimul contabil:

 I. Acţiuni de sponsorizare/mecenat cu mijloace financiare (bani) 

- Acordarea de numerar: 

6582 Donaţii acordate = 5311 - virament bancar: 

6582 Donaţii acordate = 5121

 II. Acţiuni de sponsorizare/mecenat sub forma livrărilor de bunuri 

- mijloace fixe - descărcarea de gestiune pe baza avizului de expediţie 

% = 21xx valoarea de intrare

  28xx amortizarea cumulată 

6582 valoarea rămasă ne amortizata 

- bunurile materiale de natura stocurilor 

- descărcarea de gestiune pe baza avizului de expediţie 

6582 = 30xx, 345x, 371x la costul de achiziţie al stocurilor 

- stornarea a adaosului comercial şi TVA-ului, dacă bunurile de natura stocurilor sunt mărfuri care sunt evidenţiate la preţul cu amănuntul 

371x = % – în roşu 

378x c/v adaos comercial – în roşu 4428 TVA ne exigibila – în roşu

IMPORTANT:

Sponsorizarea trebuie să fie înregistrată în contabilitate în anul pentru care se face plata impozitului (anul anterior momentului platii efective a impozitului).

Companiile au dreptul să acorde sponsorizări şi peste limitele menţionate mai sus, dar pentru suma ce depăşeşte limita indicată se plăteşte impozit pe profit.

Dacă se încadrează în limitele de mai sus, sponsorizarea/mecenatul nu este considerată o livrare de bunuri, deci nu se colectează TVA aferenta. 

Dacă pentru bunurile respective s-a exercitat dreptul de deducere a TVA la data achiziţiei şi nu au fost respectate cele două condiţii cumulative impuse de lege, livrarea bunurilor acordate drept sponsorizare este încadrată la operaţiuni asimilate livrărilor de bunuri şi suma care depăşeşte limita legală se considera baza de impozitare a TVA. 

Potrivit art. 137 alin. (1) lit. c) din Codul fiscal baza de impozitare a bunurilor acordate drept sponsorizare peste limita legală este reprezentată de preţul de cumpărare al acelor bunuri. 

Pentru depăşirea cheltuielilor cu sponsorizarea, compania trebuie să colecte TVA pe care o include la rubrica de regularizări din decontul întocmit pentru perioada fiscală în care a depus situaţiile financiare anuale, dar nu mai târziu de termenul legal de depunere a acestora. Pentru suma care reprezintă depăşirea cheltuielilor cu sponsorizarea se emite auto factura. Sumele acordate ca donaţii NU sunt cheltuieli deductibile fiscal, nu fac obiectul acestei facilităţi.

ASPECTE JURIDICE: 

SPONSORIZAREA – reprezintă actul juridic prin care două persoane convin cu privire la transferul dreptului de proprietate asupra unor bunuri materiale sau mijloace financiare pentru susţinerea unor activităţi fără scop lucrativ desfăşurate de către beneficiarul sponsorizării. 

DONAŢIA – este un contract prin care o persoană, donator, transmite, de regulă în mod gratuit şi irevocabil, dreptul de proprietate asupra unui bun către o altă persoană, donatar, care îl accepta şi nu implică existenţa unor beneficii. Donaţia este un act gratuit, unilateral, iar beneficiarul unei donaţii are obligaţia să folosească bunurile exclusiv în scopul declarat. Contractul de donaţie trebuie autentificat la notar, sub sancţiunea nulităţii absolute. Contribuabilii care efectuează sponsorizări şi/sau acte de mecenat, potrivit Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu modificările şi completările ulterioare, şi Legii bibliotecilor nr. 334/2002, republicată, cu modificările şi completările ulterioare şi/sau care acordă burse private, pe bază de contract, în condiţiile Legii nr. 376/2004 privind bursele private, cu modificările ulterioare, scad din impozitul pe profit datorat sumele aferente, dacă aceste cheltuieli însumate îndeplinesc cumulativ condiţiile prevăzute de art. 21 alin. (4) lit. p) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările şi completările ulterioare.